2024年1月1日起，財政部會計司2023年8月1日發(fā)布的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）正式施行，為我國數(shù)據(jù)資源的會計處理提供了明確的指導原則?！稌盒幸?guī)定》以數(shù)據(jù)資產計入財務報表為起點，數(shù)據(jù)價值將通過數(shù)據(jù)創(chuàng)新應用、數(shù)據(jù)流通交易等方式，有效助力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

我國在數(shù)據(jù)資產“入表”領域正式進入實際操作階段已有近半年時間。什么樣的數(shù)據(jù)屬于數(shù)據(jù)資產？如何測算以及面臨的問題有哪些？當前數(shù)據(jù)資產“入表”在理論界和實踐中的進展如何？遭遇到哪些困境？如何應對？

與日益緊迫的政府政策需求和企業(yè)實踐需求相比，對于企業(yè)數(shù)據(jù)資產核算和如何“入表”，理論界的相關研究還相對滯后，尚處于理論研究的探索階段。

數(shù)據(jù)資產核算，首先需要清楚什么是數(shù)據(jù)。2023年，聯(lián)合國統(tǒng)計委員會秘書處間國民賬戶工作組（ISWGNA）基于國民經濟核算原則給出了有關數(shù)據(jù)的具體定義，即“通過獲取和觀察現(xiàn)象而產生的信息內容；并以數(shù)字格式記錄、組織和存儲來自這些現(xiàn)象的信息元素，從而在生產活動中使用時提供經濟效益”。根據(jù)該定義，數(shù)據(jù)可概括為三個主要特征：以數(shù)字格式記錄、生產活動中使用、提供經濟效益三個特征。

并非所有數(shù)據(jù)都屬于數(shù)據(jù)資產，那么哪些數(shù)據(jù)可以確認為數(shù)據(jù)資產？中央財經大學統(tǒng)計與數(shù)學學院助理教授雷澤坤向中國工業(yè)報表示，借鑒國民賬戶體系（SNA）中對資產的定義原則，納入資產范圍的數(shù)據(jù)至少應滿足所有權明確和收益性這兩個基本屬性，一般在生產過程中使用一年以上的數(shù)據(jù)才能被視作資產進行資產化核算，在生產過程中使用年限不足一年的數(shù)據(jù)一般作為中間消耗處理。

如何對數(shù)據(jù)資產進行核算？由于資產在國民經濟核算體系中是一個存量概念，因此，數(shù)據(jù)資產核算一般分為兩步：數(shù)據(jù)產出價值核算和數(shù)據(jù)資本存量核算。

統(tǒng)計學者許憲春團隊告訴中國工業(yè)報，目前學術界和實際工作部門尚未形成成熟的數(shù)據(jù)產出價值測度方法。因數(shù)據(jù)資產在形態(tài)上與無形資產較為相似，主要借鑒無形資產的價值評估方法，包括市場法、凈現(xiàn)值法和成本法。

其中，市場法要求產品市場上有足夠的數(shù)據(jù)交易類型和模式以獲取目標數(shù)據(jù)可比指標、技術參數(shù)等信息，當前僅能反映少數(shù)外購型數(shù)據(jù)的交易情形，并不適用于絕大多數(shù)自用型數(shù)據(jù)。凈現(xiàn)值法通過測算數(shù)據(jù)未來可能產生的潛在收入，估算數(shù)據(jù)的現(xiàn)有價值，但由于數(shù)據(jù)用途多樣，使用期限、潛在經濟收益具有極大不確定性，難于在實踐中應用。成本法是將數(shù)據(jù)資產生產過程中的所有投入成本之和作為數(shù)據(jù)產出價值，具有客觀性、較強的可操作性，是現(xiàn)有條件下最可行的數(shù)據(jù)價值核算方法。

目前，國民賬戶秘書處間工作組、美國經濟分析局、加拿大統(tǒng)計局、中國信息通信研究院等均建議采用成本法測算數(shù)據(jù)產出價值。

“對于數(shù)據(jù)資本存量核算，永續(xù)盤存法是國際上測量生產性資本存量的通用方法，有關研究與開發(fā)計算機軟件等知識產權產品資本存量測算均以永續(xù)盤存法為主。既有研究主要基于永續(xù)盤存法估算數(shù)據(jù)資本存量?！崩诐衫ふf，“永續(xù)盤存法估算數(shù)據(jù)資本存量的前提條件是確定數(shù)據(jù)資產的使用壽命、折舊模式、初始數(shù)據(jù)資本存量以及數(shù)據(jù)資本形成總額價格指數(shù)等。由于針對數(shù)據(jù)資產核算的研究尚未成熟，確定上述指標面臨很大挑戰(zhàn)?！?/p>

在雷澤坤看來，數(shù)據(jù)資產核算面臨的困境主要包括三個方面。

一是數(shù)據(jù)具有不同于其他貨物和服務的獨特特征，給數(shù)據(jù)產出價值核算帶來諸多困難。數(shù)據(jù)既具有非競爭性、非消耗性等知識產權產品的特征，也具有諸如時效性、價值融合增值、價值與其應用場景有關、非貨幣交易模式等特有屬性。如數(shù)據(jù)的融合增值特征，單一或少量數(shù)據(jù)的價值往往很有限，但通過數(shù)據(jù)的融合，可以從中挖掘更多的有效信息。在金融領域，企業(yè)可以將財務數(shù)據(jù)與客戶信用數(shù)據(jù)、經濟數(shù)據(jù)等進行融合分析，從而獲得更準確的風險評估和投資策略。數(shù)據(jù)價值與其應用場景有關，同樣的數(shù)據(jù)在不同應用場景中獲取的價值不同，這給數(shù)據(jù)的定價帶來障礙。數(shù)據(jù)的這些特有屬性，使得既有方法很難適用于數(shù)據(jù)產出價值的核算。

二是基于國民經濟核算體系的數(shù)據(jù)資產核算基礎數(shù)據(jù)不足。盡管成本法是當前核算數(shù)據(jù)產出價值相對最可行的方法，目前仍需要基于大量估算展開。

三是數(shù)據(jù)資產的估價問題。當前，數(shù)據(jù)資本存量核算主要采用永續(xù)盤存法進行測算。但不同于廠房、機器設備等固定資產，數(shù)據(jù)的價值不一定會隨著使用而自然地衰減。在一些應用場景中，數(shù)據(jù)的使用過程中還可能會產生新的數(shù)據(jù)，使用的次數(shù)越多，數(shù)據(jù)的體量越大。如百度地圖利用AI算法能力，從萬千車輛運行軌跡的大數(shù)據(jù)中提煉出有效信息進行分析，用戶數(shù)據(jù)越龐大，算法越精準。這給利用永續(xù)盤存法測算數(shù)據(jù)資本存量價值時確定折舊率帶來挑戰(zhàn)。

盡管國內外會計準則在數(shù)據(jù)資產“入表”方面已經開展了一系列前瞻性探索，但由于數(shù)據(jù)資產自身的特殊性以及數(shù)據(jù)要素市場發(fā)展處于初期階段，數(shù)據(jù)資產“入表”準則的推進還面臨一系列障礙。

天津財經大學金融學院教授、博士生導師李向前團隊總結認為，數(shù)據(jù)資產“入表”面臨的障礙主要包括：一是數(shù)據(jù)權利類型多樣，權屬問題復雜，以擁有或者控制作為“入表”前提面臨挑戰(zhàn)；二是數(shù)據(jù)要素市場化處于發(fā)展初期，數(shù)據(jù)資產應用和交易基礎尚不成熟，價值難以計量；三是數(shù)據(jù)資產的分類及“入表”科目仍缺乏科學、可行的完備方案；四是數(shù)據(jù)合規(guī)將成為數(shù)據(jù)資產“入表”需要破解的難題和當下企業(yè)的緊迫任務。

《暫行規(guī)定》對于自愿信息披露也有相應的要求，包括企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護和安全保護情況，數(shù)據(jù)資源轉讓、許可或應用所涉及的地域、領域及法律法規(guī)限制，以及投融資活動中數(shù)據(jù)資產的合規(guī)盡職調查問題等，都需要在財務報表中披露。

數(shù)據(jù)資產“入表”將提高企業(yè)管理層對數(shù)據(jù)確權、數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)應用和價值的關注，進一步增強數(shù)據(jù)要素對我國經濟發(fā)展的推動力。北京交通大學經濟管理學院副教授、會計系主任張姍姍肯定了數(shù)據(jù)資產“入表”的正面經濟效益。

但另一方面，張姍姍表示，也應謹慎防范數(shù)據(jù)資產“入表”可能帶來的附加后果甚至是負面后果。

首先，若是數(shù)據(jù)資產的會計確認標準放得過低，后續(xù)計量估值過高，減值不及時和不可靠，則會導致報表上資產的“泡沫化”。此外，某些業(yè)務模式（例如降本增效模式）下的數(shù)據(jù)資產價值強烈依賴于企業(yè)的持續(xù)經營。當企業(yè)處于財務困境時，這些數(shù)據(jù)資產可能償債能力較低——這進一步加劇了資產泡沫化后果的嚴重性。

其次，數(shù)據(jù)資產“入表”后，企業(yè)的舉債能力可能會增強。而數(shù)據(jù)資產能否“入表”的重要影響因素是企業(yè)是否有足夠的數(shù)據(jù)治理基礎。這意味著，數(shù)據(jù)治理能力較強的企業(yè)可能“入表”更多的數(shù)據(jù)資產，舉債能力增幅更大。因此，數(shù)據(jù)資產“入表”還可能在一定程度上改變資本市場的資源分配。

據(jù)此，張姍姍建議，未來在制定數(shù)據(jù)資源相關會計準則時，應明確企業(yè)在數(shù)據(jù)資產“入表”時有清晰的業(yè)務模式，且有客觀證據(jù)表明該業(yè)務模式存在、可行、有效。

“客觀證據(jù)的要求有四個方面好處：一是可避免以管理層意圖或計劃作為數(shù)據(jù)資源確認‘入表’的標準；二是可以為相關經濟利益很可能流入企業(yè)提供較高程度的保證；三是可以提高數(shù)據(jù)資產的可驗證性，有利于審計師為數(shù)據(jù)資產提供鑒證服務，確保會計信息質量；四是能夠在一定程度上解決數(shù)據(jù)資產的可靠計量瑕疵，有助于明確數(shù)據(jù)資產和自創(chuàng)品牌等其他未‘入表’資產之間的差異，提高會計準則體系的內在一致性?！睆埳荷罕硎?，如若這樣進行準則設計，則需盡快明確可充當客觀證據(jù)的原始憑證，例如業(yè)務模式的歷史運行記錄等。

“應多角度限制企業(yè)將數(shù)據(jù)資產分類為使用壽命不確定的無形資產。”張姍姍指出，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，只需每年進行減值測試，常被批判相關會計信息不及時、不可靠。而來自我國實務界的探討表明，企業(yè)已經準備好將部分數(shù)據(jù)資產分類為使用壽命不確定的無形資產。

張姍姍建議，只有當滿足如下三個條件時，才能將數(shù)據(jù)資產作此分類：一是數(shù)據(jù)資產的價值不隨時間減損。此項條件要求數(shù)據(jù)不具有實時性，數(shù)據(jù)變陳舊不影響其使用價值。二是數(shù)據(jù)在賺取經濟利益時無需任何消耗，即零成本正收益。此時，無需分攤一部分費用與當期收入相配比。三是數(shù)據(jù)不需要高額的更新和維護費用。如果不滿足這項條件，則企業(yè)仍需每年確認一部分攤銷費用，以留足重置成本。

考慮到《暫行規(guī)定》對于全面推進數(shù)據(jù)資產“入表”的局限性，李向前團隊認為，應在此基礎上進一步深化試點探索，形成更有價值的試點經驗，推動數(shù)據(jù)資產“入表”在各領域的有效實施。

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