從煤炭銷售來看，我國2011年四季度煤炭價格開始下滑以來，通過近四年的煤炭市場洗禮；從煤炭價格來說，一些生產(chǎn)稀缺煤種煤炭企業(yè)的銷售價格已經(jīng)由昌盛時期的每噸2000多元人民幣下滑到目前的每噸500多元人民幣，價格下滑大約70%。要應(yīng)對這一嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，就要在煤炭定價上做文章，充分發(fā)揮比定額成本法更有優(yōu)勢的標(biāo)準(zhǔn)成本法之杠桿優(yōu)勢。

標(biāo)準(zhǔn)成本比定額成本在煤炭定價中更具優(yōu)勢，而且會計賬目也比定額成本簡單。標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度或標(biāo)準(zhǔn)成本會計，是以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較、核算和分析成本差異的一種成本記算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制制度。

標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本?，F(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本亦稱可達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)成本，是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素耗用量，預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以包含管理當(dāng)局認(rèn)為的短期內(nèi)還不能完全避免的某些不應(yīng)有的低效、失誤和超量消耗。因其最切實可行，最接近實際成本，因此不僅可用于成本控制，也可用于存貨計價。

產(chǎn)品成本計算的定額法把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從而采用的一種成本計算方法。采用定額法計算產(chǎn)品成本，必須首先制定產(chǎn)品的原料、動力、工時等消耗定額，并根據(jù)各項消耗定額和原材料的計劃單價、計劃的直接人工費用率或計件工資單價、制造費用率等資料，計算產(chǎn)品的各項費用定額和產(chǎn)品的單位定額成本。

從成本法核心看，在標(biāo)準(zhǔn)成本法下，從成本標(biāo)準(zhǔn)的制定、成本的控制、成本差異的計算和分析到賬戶的設(shè)置和登記，都是以成本按習(xí)性分類為基礎(chǔ)的。所謂成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，可以分為固定成本與變動成本兩大類，總成本=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量。定額法具有以下特點：將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降價成本的目標(biāo)；在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制；月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。實行定額法的重要內(nèi)容是對定額差異的核算。

從賬目看，標(biāo)準(zhǔn)成本法中產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目組成，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些成本項目的特點，分別制定標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定兩個方面。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗的材料數(shù)量，即產(chǎn)品的材料消耗定額。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)通常應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝狀況，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低材料消費的可能性等條件制定。直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的確定相對較難，在制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮目前市價及未來市場的變化，而且要結(jié)合最佳采購批量和最佳運輸方式等其他影響價格的因素。在直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)確定以后，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)。

工時標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用的生產(chǎn)工時，這里的工時可以是直接人工工時，也可以是機器工時。工時標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)對產(chǎn)品直接加工所用的時間，并適當(dāng)考慮正常的工作間隙加以制定。在不同的工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率的表現(xiàn)形式有所不同。在計件工資制度下標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計件工資單價，在計時工資制度下標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率，其計算公式為：標(biāo)準(zhǔn)工資率=標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率。

制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，要考慮變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本。變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，要考慮在變動成本法下固定制造費用作為期間成本全部計入當(dāng)期損益，因而不包括在產(chǎn)品成本中。在完全成本法下，固定制造費用要在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因而需要制定單位產(chǎn)品的固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制定，包括工時標(biāo)準(zhǔn)的制定和固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率的制定兩個方面。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率。在定額法下，定額成本的計算：直接人工和制造費用通常是按生產(chǎn)工時比例分配計入產(chǎn)品成本的，因而其計劃單價通常是計劃的每小時各項費用額。各項費用定額的合計數(shù)，就是單位產(chǎn)品的定額成本或計劃成本。直接材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價，直接人工費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃直接人工費用率，制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×計劃制造費用率。定額法的主要缺點是采用定額法計算產(chǎn)品成本比采用其他方法核算工作量要大。因為采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時，還必須修訂定額成本，計算定額變動差異。

從以上分析可以得出這樣的結(jié)論：煤炭定價采用標(biāo)準(zhǔn)成本法比定額成本合適，而且會計做賬簡單，比較容易分析產(chǎn)生差異的原因，節(jié)約成本也容易得出。

（張曉宏作者單位：山西省社會科學(xué)院能源所）

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